REDDITO D’IMPRESA – Contratto di sale and lease back – Plusvalenza da cessione dell’immobile – Art. 86, comma 4, TUIR – Ripartizione per la durata del contratto di locazione finanziaria – Art. 2425-bis, comma 4, c.c. – Principio contabile IAS 17.
La plusvalenza realizzata con il sale and lease back si ripartisce sulla durata del leasing anche nei periodi anteriori alla modifica dell’art. 83 TUIR, senza il limite quinquennale dell’art. 86, comma 4.
Una società in accomandita semplice aveva ceduto nel 2007 un immobile commerciale a una società di leasing, riprendendolo in locazione finanziaria, e aveva ripartito la plusvalenza di circa 534.000 euro in dieci quote annuali, pari alla durata del contratto. L’Ufficio aveva recuperato a tassazione la terza quota, ritenendo violato il limite di cinque esercizi previsto dall’art. 86, comma 4, del TUIR. Secondo l’Agenzia l’imputazione temporale civilistica ha assunto rilevanza fiscale soltanto dal 2016, a seguito della modifica dell’art. 83 del TUIR, mentre per i periodi precedenti valeva soltanto il combinato disposto degli artt. 86 e 109, comma 2, lett. a), del TUIR. La Corte ha rigettato il ricorso, ribadendo che la plusvalenza derivante da sale and lease back si contabilizza ripartendola secondo il principio IAS 17, ispirato alla prevalenza della sostanza sulla forma. Quel principio, pur non vincolante per chi non adotta i principi contabili internazionali nella redazione del bilancio, non è derogato dalla legislazione tributaria ed è stato recepito nell’art. 2425-bis, comma 4, c.c. (Cass. n. 15024/2020, n. 20327/2022 e n. 3886/2024).
La sentenza di merito aveva qualificato l’operazione come finanziamento e aveva letto l’art. 86, comma 4, del TUIR come regola di favore che presuppone l’imputazione contabile della plusvalenza a un unico esercizio, sicché non può tradursi in una norma svantaggiosa quando la plusvalenza è già ripartita su più esercizi. Il rigetto del ricorso consolida questa impostazione proprio per le annualità anteriori alla modifica dell’art. 83 del TUIR, che l’Amministrazione indicava come spartiacque, e offre alle imprese che hanno distribuito la plusvalenza sull’intera durata del leasing un argomento solido nelle controversie ancora pendenti.