Trattamento fiscale ai fini delle imposte dirette, dell'IVA e delle imposte di registro, ipotecaria e catastale di un'operazione di fusione per incorporazione di una Società semplice in una Fondazione Ente del Terzo…

La risposta n. 171/2026 riguarda la fusione per incorporazione di una Società Agricola Semplice in una fondazione ETS iscritta al RUNTS, che ne deteneva la maggioranza e che, prima dell'atto, ha rilevato anche la quota del socio di minoranza diventando unico socio. La Società Semplice aveva concesso in affitto la propria azienda agricola — comprensiva di immobili e terreni di valore paesaggistico — a un'altra società, e con un atto estensivo del 2024 anche l'ultimo ramo residuo, cessando così di fatto ogni attività d'impresa, pur senza comunicare la sospensione della partita IVA. L'operazione serve a far entrare definitivamente gli immobili nel patrimonio della Fondazione, che non ha i mezzi per condurre direttamente l'azienda e dovrà individuare un nuovo affittuario alla scadenza del contratto. Sul primo quesito l'Agenzia ricorda che la neutralità delle fusioni presuppone attività d'impresa, e distingue: se i beni confluiscono nella sfera commerciale dell'ente si applica in via analogica l'art. 171, comma 2, con possibili plusvalenze ex art. 67, mentre se restano nell'attività non commerciale l'operazione è fuori dal regime d'impresa. Nel caso concreto, poiché i beni restano destinati all'attività agricola anche per il tramite dell'affittuario, le eventuali plusvalenze non rilevano e i beni conservano lo stesso costo fiscalmente riconosciuto. Sul secondo quesito la fusione è esclusa dall'IVA per carenza del presupposto soggettivo, dato che la Società Semplice non svolge più attività agricola; sul terzo, per il principio di alternatività, si applica l'imposta di registro e — essendo la fusione posta in essere anche da un ETS che mantiene la qualifica — registro, ipotecaria e catastale vanno in misura fissa ai sensi dell'art. 82, comma 3, del CTS