All’Agenzia è stato posto il seguente quesito:
ALFA, società residente in Italia con bilancio ordinario in principi contabili nazionali, ha subito controlli fiscali IVA per le annualità da N a N+6, con contestazione di indebita detrazione. Per il periodo N ha impugnato l'accertamento davanti alla CGT di primo grado; poi ha conciliato giudizialmente la controversia relativa a N e ha regolarizzato con ravvedimento operoso (art. 13 d.lgs. 472/1997) i periodi N+1, N+2, N+5 e N+6, formalizzando la volontà nel PVC del .../11/N+7. Imposte, sanzioni e interessi sono stati iscritti per intero alla voce C17 "Oneri finanziari" del bilancio 2025.
I due quesiti. Se gli interessi versati — sia da conciliazione sia da ravvedimento — siano deducibili ai fini IRES nell'esercizio di imputazione a conto economico, e se siano esclusi dai limiti dell'art. 96 TUIR.
Il parere dell'Agenzia — due esiti opposti.
Per gli interessi da conciliazione giudiziale (periodo N): svolgono funzione "compensativa" del ritardo nell'esazione, non sono strettamente accessori all'obbligazione tributaria ma vanno valutati autonomamente; in assenza di una norma che ne preveda l'indeducibilità, sono deducibili ai fini IRES secondo le regole generali e non rientrano nell'art. 96 TUIR, non derivando da rapporti con causa finanziaria.
Per gli interessi da ravvedimento operoso (N+1–N+6): l'art. 13, comma 2, d.lgs. 472/1997 li configura come interessi moratori al tasso legale, con funzione risarcitoria del danno da ritardo (circolare 180/E/1998). Da qui il rapporto di accessorietà rispetto all'obbligazione principale, confermato dalla Cassazione (ord. n. 28740/2022, in continuità con le sentenze nn. 11766/2009, 8135/2011, 24930/2011): ne condividono il trattamento fiscale, quindi sono indeducibili ai fini IRES. Le risposte n. 541/2022 e n. 172/2024 non sono estensibili, riguardando interessi con funzione compensativa e non risarcitoria.